会计分录：借：营业外支出400000累计摊销680000无形资产减值准备120000贷：无形资产1200000概述：一般的无形资产处置包括出租、出售、报废等情形，出租、出售无形资产通过“资产处置损益”核算，涉及税费计缴；报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及税费计算，小规模纳税人可以享受税收优惠，实务中需要特别注意。
处置无形资产该如何做账呢？
非请自来。标题越小，事越大。“处置”大有文章，具体可分为出租、出售、报废等情形，实务中，考虑增值税因素，一般纳税人与小规模纳税人计缴增值税的方式不同，会计核算当然不同。具体如何不同，咱们逐一分析。【1】出租无形资产案例资料：甲公司于2018年1月1日支付120万元购入一套设计系统，该系统预计使用5年，预计净残值为零。
一段时间后，甲公司经营不善，未取得任何收入，遂将该系统出租给乙公司，每月收取使用费5万元。（注：无特别说明，所有金额均为不含税金额，考虑与增值税相关的税费，不考虑其他税费，如印花税等）★出租无形资产账务处理要点：〖1〗小规模纳税人相对而言，小规模纳税人的税务及会计核算较为简单，咱们先讲小规模纳税人的相关账务处理。
①案例中，出租设计系统即为无形资产出租业务，取得的使用费收入应该计入“其他业务收入”科目核算；②每月租金只有5万元，通常为含税价格，出租该无形资产，征收率为3%，计算的增值税为50000/1.03*3%＝1456.31元， 小规模纳税人涉及的增值税，一般通过“应交税费——应交增值税”核算；另外，销售额＝48543.69元，按规定该收入免征增值税，这笔涉及增值税减免，还应将减免的计提的增值税转入“营业外收入”；小规模纳税人销售业务免征增值税很常见，这是我特别设计的，在实务中非常实用。
③无形资产出租期间，每月摊销计入“其他业务成本”。无形资产通常按直线法摊销，使用5年即摊销期限为60个月，即每月摊销20000元。会计分录如下：借：银行存款 50000贷：其他业务收入 48543.69应交税费——应交增值税 1456.31借：其他业务成本 20000贷：累计摊销 20000借：应交税费——应交增值税 1456.31贷：营业外收入 1456.31〖2〗一般纳税人一般纳税人销售无形资产适用的税率为6%，比小规模纳税人的多一倍，而且不免征增值税，显然应交的增值税为 1456.31*2＝2912.62元，这里要计入“应交税费——应交增值税（销项税额）”。
其他处理与小规模纳税人的大致相同。会计分录：借：银行存款 50000贷：其他业务收入 47087.38应交税费——应交增值税（销额税额）2912.62借：其他业务成本 20000贷：累计摊销 20000【2】出售无形资产沿用上例部分资料，假设甲公司在2020年1月5日将该系统以40万元出售，未计提减值准备；★出售无形资产账务处理要点：〖1〗小规模纳税人①案例中，取得40万元收入需要交增值税400000/1.03*3%＝11650.49元，不含税销售额＝400000-11650.49＝388349.51元。
大家都知道，缴纳了增值税需要计缴城建税及附加，即11650.49*12%＝1398.06元，需要注意的是按财税〔2019〕13号文件 ，城建税及附加可减征50%，即应交的城建税及附加＝1398.06*50%＝669.03元。②出售无形资产，要将取得的价款与其账面价值及相关税费的差额计入“资产处置损益”，无形资产当月取得当月计提摊销，处置当月不再摊销，2018年1月购入，2020年1月处置，累计摊销120/5*2＝48万元，账面价值＝120-48＝72万元。
净损益＝400000-720000-11650.49-669.03＝332319.52元，也就是说，出售该无形资产净亏33.23万元。会计分录：借：银行存款 400000累计摊销 480000资产处置损益 332319.52贷：无形资产 1200000应交税费——应交增值税 11650.49应交税费——应交城建税及附加 669.03〖2〗一般纳税人同理，40万收入应交增值税为11650.49*2＝23300.98元，不含税销售额＝400000-23300.98＝376699.02元，这里的城建税及附加没有减免一说，即应交的城建税及附加＝23300.98*12%＝2796.12元；其他处理与小规模纳税人相同。
会计分录：借：银行存款 400000累计摊销 480000资产处置损益 346097.10贷：无形资产 1200000应交税费——应交增值税 23300.98应交税费——应交城建税及附加 2769.12【3】报废无形资产假设在2021年1月1日，该系统完全崩溃，甲公司将其作报废，截至当日累计摊销为68万元，计提的减值准备有12万元，★报废无形资产账务处理要点：报废无形资产不用计算相关税费，比较简单，直接冲掉计提的“累计摊销”、“无形资产减值准备”，并将账面价值转入“营业外支出”科目即可。
报废时的账面价值＝120-68-12＝40万元，相当于损失了40万元。小规模纳税人与一般纳税人相同的账务处理。会计分录：借：营业外支出 400000累计摊销 680000无形资产减值准备 120000贷：无形资产 1200000概述：一般的无形资产处置包括出租、出售、报废等情形，出租、出售无形资产通过“资产处置损益”核算，涉及税费计缴；报废无形资产通过“营业外支出”核算，不涉及税费计算，小规模纳税人可以享受税收优惠，实务中需要特别注意。
